автор: Светлана Милушева Цанева
специалност: Финанси
Терминът “oблагаема личност” (лице), използван по-често в световната практика е за предпочитане пред термина “платец на данъка”, защото той не винаги е лицето, което по закон трябва да плати данъка. Истинския платец може да бъде съвсем друго лице. Характерна особеност на всеки данък е, че той е удръжка върху богатството на дадено лице. За да се характеризира полето на приложение на даден данък трябва не само да се определи облагаемата маса и данъчното основание, но също и да се прецизира кое е за този данък облагаемото лице, т.е. да се квалифицира данакоплатецът, длъжникът или подлежащото на облагане лице.
Световната и национална данъчна практика показват,че в основата на съвременните бюджетни системи на държавата стоят три типа данъци: подоходни данъци, оборотни данъци и имуществени данъци. В тази съвкупност изключително важна роля заемат подоходните данъци.
Облагането на доходите на физическите лица започва да се прилага в Европа в кр.на 19 и нач.на 20 век. В нашата страна до 1997г. Подоходното облагане на физическите лица се осъществява чрез данък върху общия доход. От неговото въвеждане от 1950г. до отмяната му през 1997г. са направени около 50 изменения и допълнения. Това налага през 1998г. да бъде въведен нов закон за облагане доходите на физическите, който да съответсва на изискванията на Европейското данъчно законодателство. С въвеждането на закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ) се утвърждават следните принципи:
Установяването на брутния доход на физическите лица става като под внимание се взима, както дохода получен по трудови правоотношения, така и дохода получен като допълнително възнаграждение.
Обект на данъчно облагане са не само доходите на физическите лица, но и доходите на някои от юридическите лица (тези, които плащат патентен данък).
Установен е необлагаем месечен и годишен минимум както за доходи, получени от трудови правоотношения, така и за доходи от упражняване на свободни професии или от фирми на едноличните търговци
Обект на данъчно третиране е не брутния, а нетния доход на физическите лица
Субектите на данъчно облагане са физическите лица,фирмите на ЕТ и някои юридически лица, които се облагат с годишен патентен данък. В ЗОДФЛ субектите са разграничени на местни и чуждестранни непо тяхното гражданство, местоживеене, националност и т.н., а по тяхното пребиваване в страната. Ако едно физическо лице е престояло повече от 183 дни в страната през данъчната година се смята за местно физическо лице. Ако е пристояло по-малко от 183 дни, то е чуждестранно физическо лице и се облага само за реализираните в България доходи.
Обект на облагане е доходът, получен през данъчната година в страната, а както от чуждестранните лица, така и от местните физически лица. Обект на внимание в случая е общият годишен доход. Той е сбор от всички парични и непарични доходи, получени от физическото лице, независимо дали за по трудови правоотношения или от граждански договор.
Когато данъчно задълженото лице има доходи от различни източници тяхното приравняване се базира на следните приципи:
Определяне на облагаемия доход за календарния месец. В облагаемия доход за месеца се включват всички плащания, включително награди в пари и натура, получени от работодателя през съответния месец.
Социалнитеразходи и разходите за здравно-осигурителната каса, които са за сметка на работниците и служителите не се включват в облагаемата основа.
В облагаемия доход за календарния месец не се включват трудови възнаграждения изплатени през минали периоди.
След като се определи облагаемата месечна основа за доходите от трудови правоотношения и приравнените кум тях се изчислява данъка.
Изчисляването на данъка става по таблица, която се утвърждава от Народното събрание всяка година, съобразно икономическото развитие на страната. За 2000г. таблицата за облагане доходите на физическите лица по трудовите правоотношения е следната:
Месечен доход Данък
До 80 лв. Необлагаем
80-115 лв. 20% за горница над 115 лв.
115-380 лв. 7лв. +26% за горница над 115лв.
380-1400 лв. 76лв. +32% за горница над 380лв.
Над 1400 лв. 403,6лв + 40% за горница над 1400лв.
Данъкът се удържа веднъж месечно от работодателя и се внася до 10-то число на следващия месец. Размерът на сумата, удържана като данък постъпва в Териториалната данъчна дирекция, в която е регистриран работодателя. Окончателното преизчисляване на годишния данък става от работодателя до 31 януари на следващата данъчна година, независимо дали физическото лице е работило или не по трудови договори.
Физическите лица, получили само доходи от трудови правоотношения, не подават годишна декларация. Те подават годишна данъчна декларация, ако са надвнесли данък, с цел въстановяване или приспадане от други изискуеми данъчни задължения.
Отделно се облагат доходите на физическите лица от стопанска дейност и други дейности по извънтрудови правоотношения. Във връзка с това е характерно, че:
Физическите лица, упражняващи свободни професии, са предимно високо квлифицирани специалисти. Те извършват услуги на фирмите и гражданите без да са регистрирани по Търговския закон. Промените, които настъпват при облагане доходите на физическите лица, упражняващи свободни професии с въвеждането на ЗОДФЛ са следните:
- не е необходимо тази категория лица да бъдат задължавани да се регистрират като фирми по Търговския закон, за да могат да упражняват тази професия или извършат дейност;
- удържането на авансов данък от доходите от тези лица става като се вземи под внимание целия доход, както по трудови правоотношения, така и този по нетрудови правоотношения;
- удържането на авансов данък става след като се привиши годишния необлагаем минимум;
- промяната на данъчния размер на авансовия данък от 10 на 100, на 15 на 100 е съпътстван със завишаване на нормативно признатите разходи, които се приспадат от дохода на физическите лица, без да се доказват с документи;
- упражняващите свободни професии са задължени да правят здравни, социални и пенсионни вноски.
Лицата упражняващи свободна професия, ако отговарят на определени условия, имат право на облегчения за дарения в размер на 5 на 100 от дохода, за всеки източник по отделно след приспадане на нормартивно признатите разходи.
Облагаемата основа за доходи на физическите лица извършващи дейност като ЕТ се формира по реда на глава 2 от ЗКПО. За целите на данъчното облагане ЕТ са длъжни съгласно чл. 39 от закона за счетоводството към 31 декември съответната година да съставят годишен счетоводен отчет. Счетоводния отчет на ЕТ, които водят едностранно счетоводно записване включва: данъчна декларация и отчет за приходите и разходите, а тези, които водят двустранно счетоводно записване – данъчна декларация, отчет за приходите и разходите и баланс с приложения.
Облагаемият годишен доход на ЕТ се определя на база на счетоводния финансов резултат, установен като разликата м/у приходите и разходите. Особеностите при облагане доходите на ЕТ се свеждат до следното:
ЕТ формират облагаемата данъчна основа по ЗКПО, а дължимия данък се определя по годишната таблица съгласно чл. 35 отЗОДФЛ.
Доходите на ЕТ се облагат с данък само ако са надвишили необлагаемият годишен минимум за календарната година;
ЕТ правят авансови вноски през годината в размер на 20 % по реда на ЗКПО.
Нотариусите и лицата, упражняващи частна медецинска практика могат да формират данъчната си основа по избор, като ЕТ или като физически лица упражняващи свободна професия или други дейности по извън трудовите правоотношения. Предпочитанията към единия или другия начин за формиране на данъчната основа зависи от размера на разходите, които са направили през данъчната година.
Отдаването на имуществото под наем е основание за получаване на доход. Наемните отношения се формират м/у две страни – наимонодатели, които притежават имущество, но не желаят или нямат възможност да го използват и наематели, които използват наетото имущество за задоволяване на лични потребности. Доходите от наем се облагат от два вида данъци – данък в/у дохода на физическите лица и ДДС.
С ДДС не се облагат получени доходи за ползвана земя или сгради използвани като жилища. Вида и размера на данъците, с които се облагат дохода от наем зависят от Търговският или организационен статут на собственика.
Търговските дружества и ЕТ, когато са регистрирани по закона за ДДС се облагат с ДДС, който предварително се установява в/у сумата на наема посочен в договора. Постъпилите суми от наема участват във формирането на печалбата на търговските дружества и се облагат с данък в/у печалбата и данък за общините. Ако наемодателя е фирма чиято дейност се облага с патентен данък, доходът от наем не оказва влияние в/у размера на патентния данък.
Данъчната основа при продажбата или замяната на недвижимо имущество се установява като разлика между продажната и актуализирана цена на придобиване на имущество.
Данъчната основа при продажба на пътни, водни и въздухоплавателни превозни средства е разлика между продажната и актуализирана цена на придобиване, като актуализирана цена е тяхната застрахователна стойност. Данъчната основа се определя поотделно за всеки един имот (движим или недвижим).
Доходите, получени от физическите лица от продажбата на акции, дялове и други участия в търговски дружества, формират данъчната основа като разлика между продажната и актуализираната цена, увеличена с индекса на инфлацията за дадения период- от придобиването до 31 декември на годината преди продажбата.
Данъчната основа при прехвърляна на предприятия на ЕТ се определя като разлика между договорната продажна цена и балансовата стойност на актива като цяло. При прекратяване на предприятие на ЕТ данъчната основа е равна на балансовата стройност на активите, за които е ползвано данъчно облекчение. Ако наследниците на ЕТ запазят предмета на дейност и продължат да усъществяват дейноста на предприятието, не дължат данък.
Доходите, получени от продажбата или замяната на недвижимо и движимо имущество, се облагат годишно и за тях не се удържа авансов данък.
В съответсвие с чл. 26 от ЗОДФЛ се обособява и категория други доходи. Тук се числят:
- временното отстъпване ползването на право, като право на договор за лизинг, франчаизинг, факторинг и др;
- паричните и предметните награди от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодателя или възложителя на дейноста:
- обезщетения за пропуснати ползи и неустоики от такъв характер:
- лихвите извън тези по чл. 12, точка 3-та и 5-та (към чл. 12 се отнасят лихвите по влогове и депозити и лихви по съдебни вземания);
- производсвените дивиденти от кооперациите;
- упражняването на права на интелектуална собсвеност по наследство;
- случайните сделки от всички други източници, които не са посочени от чл. 12 от ЗОДФЛ;
- доходите от доброволно, пенсионно и здравно осигуряване;
Oблагаемата основа на “Други доходи” е брутната сума на получените доходи. Това са доходи, за които няма специфични правила за определяне на облагаемата основа. Те подлежат на облагане за превишение над 60 лв. и то с окончателен данък в размер 20 на 100. Данъкът се внася от платеца на доходи в 15 дневен срок от датата на удържането му, по сметка на Териториалната данъчна дирекция. Ако платецът не е фирма данъка се внася от получателя на 3-месечие до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
Важна съставка на данъчната процедура е декларирането, изчисляването, удържането и внасянето на данъка.Обикновено определянето на данъка става на база подлежащия за облагане доход. При определяне на облагаемата основа за доходите на физическите лица упражняващи свободна професия и други дейности правоотншения се прилагат следните принципи: съвкупно облагане на всички доходи, единен подход при авансовото облагане на доходите при нетрудови правоотношения.
След като се определи облагаемата данъчна основа се изчислява дължимия данък за календарната година, съгласно следната таблица: (чл. 35 от ЗОДФЛ в сила за 2000 год.)
Годишен доход Данък
До 960 лв. Необлагаеми
960 – 1380 лв. 20 на 100 за горница над 960 лв.
1380 – 4560 лв. 84 лв. + 26 на 100 за горница над 1380 лв.
4560 – 16800 лв. 911 лв. + 32 на 100 за горница над 4560 лв.
Над 16800 лв. 4843 лв. + 40 на 100 за горница над 16800 лв.
Физическите лица, работещи по нетрудови правоотношения подават годишна данъчна декларация за облагаемия си доход до 15 Април на слледващата година. Данъчната декларация се подава в Териториалната данъчна дирекция по местоживеене. Физическите лица който подадат годишна данъчна декларация до 31 Януари на следващата година и заплатят данък в същия срок, ползват отстъпка 2 на 100 върху размера на годишното данъчно задължение.
Дължимият данък се внася в 30 дневен срок от подаване на Данъчна декларация. При неспазване срока за внасяне на данъка се събира с лихва за изтеклия период на закъснение, определена по Закона за лихвите върху данъците, таксите и други подобни държавни вземания.